同学们好 我是曾丽霞老师
会计学原理的第二章
会计要素和会计科目
由我来给大家讲授
这一章的内容我们分成两大部分
会计要素和会计科目
通过这章的学习
同学们应该要掌握
会计要素的含义
会计科目的意义
理解会计的设置要求
以及原则
掌握资产
负债 所有者权益
收入 费用
利润的定义以及包括的会计科目
那么首先我们来
介绍会计要素的确认
那么大家都知道
我们会计的对象
是企业的资金运动
但是这只是对会计对象的
一般描述比较抽象
而且无法从整体上把握会计的内容
所以泛泛地说
能够用货币表现的经济活动
是会计个体还是不够的
为了能够更加全面
深入的反映客观经济活动
人们就必须引入会计要素在里面
那么什么是会计要素呢
会计要素就是
对会计对象的具体分类
是反映会计主体的
财务状况和经营成果的基本单位
人们为了做好会计核算工作
正确的进行会计确认
计量记录和报告
就需要将会计对象的具体内容
按其经济特征
进行基本项目的划分
划分为不同的会计要素
我国企业会计准则
将会计要素划分为
资产 负债 所有者权益 收入
费用和利润六项
那么接下来我们就要给大家一一介绍这六大要素
第一 我们先看资产
资产的定义是这样下的
它是指过去的交易事项形成
并由企业拥有或控制的
预期会给企业带来经济利益的资源
那么根据定义我们要把握
资产的以下三个基本特征
首先在定义中提到
资产是由过去的交易事项所形成
那么这就是说资产
是由以往事项
导致的现实权益
这个怎么理解
我给大家举个例子
比如说有一家企业
在今年的六月份
它与供应商
签订了一项购买设备的合同
实际购买设备的时间
是九月份
那企业不能在六月份就将该设备
确认为自己的资产
因为实际交易
六月份并未发生
我们再看第二个特征就是
企业拥有所有权
或者控制权
资产作为一项资源
应当是由企业拥有或者控制的
对于大部分资产
企业应当拥有所有权
而拥有控制权的资产
一般仅仅是指企业以
融资租赁方式
租入的固定资产等等
比如说某一个企业
以融资租赁的方式
租入了一项固定资产
尽管企业并不拥有其所有权
但是租赁合同规定的租赁期比较长
接近这一项资产的
使用寿命那么表明什么
表明企业控制了该资产的使用以及
它所能带来的经济利益
那么我们应当将其
作为企业资产予以确认
计量 记录 好好搞
那么第三个特征就是
资产它预期能够为企业带来经济利益
其他通过对他所拥有和控制的资产
进行利用必须从中获得收益
这是资产里的重要属性和特征
比如一台在技术上已经被淘汰的生产设备
尽管在实物上仍然存在
但它实际上已经不能再用于产品生产
不能为公司企业
带来未来的经济利益
那这样的生产设备
就不应该确认为企业的资产
而应在其失去
为企业创造未来经济利益的能力时
确认为一项资产损失
那么经过我们这三个特征的学习和举例
大家应该对资产
有一定程度的了解
那么我们再来看一下
资产的分类
资产按照变现或者耗用时间的长短
我们可以把资产分成两大类
流动资产和非流动资产
流动资产
是企业可以在一年
或者超过一年的
一个营业周期内
变现或利用的资产
它是企业资产中必不可少的组成部分
那流动资产它在中转过渡中
是从货币形态开始
依次改变其形态
最后又回到货币形态
那么它走的路线/、？？？
是从货币资金
到储备资金
也就是固定资金
然后再到生产资金
成品资金
最后又回到货币资金的
这样一条路线
各种形态的资金
与生产流通紧密相结合
中转速度很快变现能力强
那流动资产中又包括有哪一些
主要有货存现金和银行存款
交易性金融资产
应收及预付款
存货等等
那么我们在后期的学习中
依次会对这些流动资产
它们的会计处理以及确认进行详细的学习
那接下来我们将看非流动资产
它是指不能在一年
或者超过一年的一个营业周期内变现
或者耗用的资产
非流动资产是流动资产以外的资产
主要包括有
持有之到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
在建工程
无形资产
长期待摊费用
可供出售金融资产等等
接下来我们再看第二个会计要素
负债
负债是企业过去的交易或者事项形成的
预期会导致经济利益流出企业的现时义务
根据定义
我们可以来具体分析一下
负债它有以下这几个基本特征
首先第一个
负债是由过去的交易事项
形成的现时义务
那么过去发生原则
在这个负债的定义中也是有举足轻重的作用
只有过去的交易或者事项才形成负债
那么企业将未来发生的承诺
签订的合同等等
这些交易或事项它就不是负债
比如说某企业向银行
借款一千五百万元
这个就属于过去的交易
或者事项所形成的的负债
再比如说企业同时
还与银行达成了
两个月后
借入两千万元的
借款意向书
那这个交易就不属于过去的交易或者事项
它不应该形成企业的负债
接下来我们看第二个特征
负债是企业承担的现时义务
现时义务是指企业在现行条件下
已经承担的义务
未来发生的交易或事项形成的义务
不属于现时义务
不应当确认为负债
这里所指的义务
可以是法定义务也可以是规定义务
比如说企业
购买原材料形成
应付账款
企业向银行
贷入款项形成借款
企业按照税法规定应当缴纳的税款等等
这些都属于企业承担的法律义务
需要依法予以偿还
那么再比如说
某企业它多年来
制定有一项销售政策
对于售出商品
提供一定期限内的
售后保修服务
预期将为售出商品提供的保修服务
就属于规定义务
也应当将其确认为一项负债
那第三个特征是负债的清偿
会导致企业未来经济利益的流出
例如用现金偿还
或者以实物资产形式偿还
以提供劳务形式偿还
甚至我们还可以将负债转为资本等等
那么负债
它必须要具备这三个特征
那么才能够我们把它确认为一项负债
那么负债按其流动性的不同
我们也将它分为
流动负债和非流动负债
非流动负债我们也可以把它称为长期负债
那流动负债是指
将在一年或超过一年的
一个营业周期内偿还的债务
主要包括短期借款
应付以及应收款项
应付职工薪酬
应交税费
应付股利
应付利息等等
而非流动负债是指
偿还期在一年
或者超过一年的一个营业周期
以上的债务包括
长期借款 应付债券
长期应付款等等
那接下来我们再看第三个会计要素
所有者权益
所有者权益是企业资产
扣除负债后
由所有者享有的剩余权益
在股份制企业又称为股东权益
它的来源
包括有所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得与损失
还有留存收益等等
所有者权益一部分为实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润等
那所有者权益
是企业投资人
对企业净资产的所有权
它受总资产和总负债变动的影响
而发生增减变动
那所有者权益
包含了所有者
以其出资额的比例
分享企业利润
与此同时
所有者也必须以其出资额
承担企业的经营风险
所以所有者权益还意味着所有者
法定地管理企业
和委托他人管理企业的权利
那么我们接下来再看第四个会计要素
收入
收入是指企业在日常活动中形成的
会导致所有者权益增加的
与所有者投入资本无关的
经济利益的总流入
根据定义
收入它也具有以下几个特征
第一 收入是企业在日常活动中形成的
而不是从偶发和交易事项中产生的
比如工业企业
制造并销售产品
商品流通企业
销售商品
保险公司
签发保单
咨询公司提供咨询服务
软件企业为客户开发软件
安装公司提供安装服务
商业银行对外贷款
租赁公司出租资产等等
这些均属于企业为了完成其
经营目标所从事的
经常性活动
由此产生的经济利益的总流入构成了
收入
某些交易或事项也能为企业带来经济利益
但不属于企业的日常经营活动
企业流入的基金利益
我们说它是利得
而不是收入
比如出售固定资产
所取得的收益
它就是一项利得
第二个特征就是
会导致所有者权益增加的
与所有者投入资本
无关的经济利益的总流入
收入取得后可能表现为增加资产
比如增加银行存款
或应收账款等等
减少负债
例如我们以商品
或者劳务抵偿债务
从而增加了所有者权益
那么根据前面我们所介绍的
收入它是能增加资产
或者是减少负债
或者两者兼而有之
因此我们根据
所有者权益
等于资产减负债这个公式
企业所取得的收入
它一定能增加所有者权益
那我们接下来再看第三个特征
本企业的收入只包括
本企业经济利益的流入
而不包括为第三方或客户
代收的款项
比如说增值税
代收利息等等
那根据企业会计准则
第十四号收入
这个文件的规定
企业的收入分为
销售商品的收入
提供劳务的收入
和让渡资产使用权的收入
那么这些我们在后期将会
详细的去学习
那接下来我们再来看第五个要素
费用
费用是指企业在日常活动中发生的
会导致所有者权益减少的
与向所有者分配利润无关的
经济利益的总流出
那么根据定义我们也应该
掌握一下费用的以下几个特征
第一 费用是企业在日常活动中形成的
那么费用是企业在
日常活动中发生的
经济利益的流出
而不是偶发的
交易或事项中发生的经济利益的流出
比如说工业企业采购原材料
商业企业从事商品采购活动
金融企业从事存款业务等
这些所发生的经济利益的流出
就属于费用
有些交易或事项
虽然也能使企业利益
经济利益发生流出
但因为不属于企业的日常经营活动
所以它的经济利益的流出
不属于费用
我们把它叫损失
比如说工业企业
出售固定资产的净损失
那第二个特征
是费用能引起所有者权益的减少
费用的发生形式多种多样
既可能表现为资产的减少
比如说我们购买办公用品
支付了现金
制造产品耗用了存货
那么也可能表现为负债的增加
比如说负债长期借款的利息
还可能是二者的组合
比如说我们购买材料
这个款项部分
我们支付了现金
剩余的部分
没支付的就形成了负债
第三个特征是费用它是与
向所有者分配利润
无关的经济利益的总流出
那么鉴于企业向所有者分配利润
也会导致经济利益的流出
而该经济利益的流出显然
属于所有者权益的抵减项目
不应该确认为费用
应当将其排除在费用的
定义之外
那费用按照与收入配比关系不同
我们也可以把它分成营业成本
和期间费用等等
营业成本又包括
主营业务成本
其他业务成本
期间费用
包括管理费用
财务费用和销售费用等等
接下来我们再看第六大要素
利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果
通常情况下
如果企业实现了利润
表明企业的所有者权益将增加
业绩得到了提升
反之如果企业发生了亏损
那么这个时候利润
它是一个负数
表明企业的所有者权益将减少
业绩下滑了
利润往往是评价企业管理层
业绩的一项重要指标
也是投资者等财务报告使用者
进行决策时的重要参考
那么利润按照构成
也可以分为营业利润
利润总额 净利润
那么我们把六大会计要素
一一给大家做了一个介绍
那么接下来
我们再来看第二个问题
就是关于会计要素的计量
从会计的角度
计量属性反映的是会计要素
金额的一个确定基础
根据我国企业会计准则
会计的计量属性主要包括有
历史成本 重置成本
可变现净值
现值
以及公允价值
那么我们首先来认识一下什么是历史成本
历史成本又称为实际成本
就是取得或者制造某项财产物资时
所实际支付的
现金或者现金等价物
我在这里给大家举个例子
二零一五年
一月企业购买了一台设备
花了十万元
二月设备才运到
如果二月份
这台设备涨价到了十一万
那么会计在二月做账
按照历史成本计量
入账价值就是
一月的十万
并非按照二月涨价以后的十一万
这就体现了我们的计量按照历史成本
进行确认
接下来我们再看
第二种计量属性重置成本
重置成本又称现行成本
是指按照当前市场条件
重新取得同样的一项资产
所需要支付的现金
或现金等价物金额
就是指我们重新购买同样货物的成本
那么还是按照刚才那个例子我们来看
一月购入这台设备
一台是十万
二月购入该设备
却要花十一万
那么这台设备的重置成本
就是十一万
接下来我们再看第三个计量属性
可变现净值
可变现净值是指在
正常生产经营过程中以预计售价
减去进一步加工成的
和预计销售费用
以及相关税费
以后的净值
一月份我们购入的这台设备
根据现在的市场行情
能卖多少钱呢
一月份我们十万元购进
现在三月份要卖出去
卖出去的时候你就会
扣除设备的折旧
假如说是一万
或者还有其他的相关费用
然后以九万的价格卖了出去
那么九万
就是这台设备的可变现净值
第四 现值
现值是对未来现金流量
以恰当的折现率进行折现后的价值
是考虑资金时间价值的一种计量属性
这个概念是和终值对应的一个概念
假如五年以后你的银行存款有一百万
这个一百万相当于你现在有多少钱呢
那么就需要
求一下一百万的现值是多少
这个我们还需要银行利率等等
假如相当于现在你有九十八万
那么这一百万的现值
就是九十八万
再看第五个 公允价值
公允价值是指在公平交易中
熟悉情况的交易双方
自愿进行资产交换
或者债务清偿的金额
这个很好理解
就是大家公允的一个价格
比如一台设备
大家都认为
它价值十万
那么这十万就是它的
公允价值
以上的内容
就是我们给大家介绍的
会计要素的确认和计量